IV Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2012

В условиях рыночных отношений предъявляются высокие требования к качеству информации, представляемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в частности: отражение в ней не только хозяйственных операций отчетного периода, но и фактов хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых отсутствует определенность, - условных фактов хозяйственной деятельности (УФХД). Последствия фактов хозяйственной деятельности организации могут выражаться в дополнительных обязательствах или новых активах, способных оказывать существенное влияние на оценку заинтересованными пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимую для определения финансового положения организации, оборота ее денежных средств или результатов деятельности по состоянию на отчетную дату. Неполное раскрытие или отсутствие информации об УФХД в финансовой (бухгалтерской) отчетности обусловливают необходимость модификации аудиторского заключения.

Условным фактом хозяйственной деятельности является факт, имеющий место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Последствия могут быть как благоприятными для организации (в результате которых экономические выгоды могут увеличиться),так и неблагоприятными (экономические выгоды могут уменьшиться).

К условным фактам могут быть отнесены:

• - не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения, по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• - не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• - выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• - выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• - продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;
• - другие аналогичные факты [1].

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т. п.) [1].

Главное же, что следует принимать во внимание при отнесении факта хозяйственной деятельности к условному, - это то, что нормы ПБУ 8/01 распространяются только на тот факт, который, по оценке организации, с вероятностью более чем 50% (высокой или очень высокой) повлечет уменьшение (увеличение) экономических выгод.

Оценка вероятности последствий условного факта не предполагает ее точное измерение и должна применяться с учетом характера конкретного условного факта на основе всей доступной организации информации по состоянию на отчетную дату [2].

 

Таблица 1.

Примерная оценка вероятности последствий условного факта

Степень вероятности	Характеристика последствий	Количественная оценка
Очень высокая	О наступлении будущего события(событий) можно утверждать с достаточной определенностью	95% - 100%
Высокая	Будущее событие (события) скорее наступит	50% - 95%
Средняя	Вероятность того, что будущее событие(события) наступит, выше малой, но ниже высокой	5% - 50%
Малая	Вероятность того, что будущее событие(события) наступит, достаточно мала	0% - 5%

Что касается бухгалтерской отчетности, то в нее включаются сведения только о тех условных фактах, последствия которых являются существенными. Таковыми признаются последствия, без знания о которых пользователи бухгалтерской отчетности не могут дать достоверную оценку финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату [3].

<*> Учитывая требование осмотрительности, организация должна быть в большей степени готова к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Поэтому если вероятность возникновения последствий фактов хозяйственной деятельности, в отношении которых существует неопределенность, оценивается организацией в 50%, то в случае, если последствия могут увеличить экономические выгоды организации, они не отражаются в отчетности (не являются условными активами), а в случае, если они могут уменьшить экономические выгоды, их последствия признаются условными обязательствами.

<**> Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательств, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности [4].

Условное обязательство оценивается в денежном выражении. Для этого организацией составляется соответствующий расчет и обеспечивается его подтверждение, к примеру, аудиторами или экспертами. Основное требование, которым должна руководствоваться организация при оценке условных обязательств, - это требование осмотрительности. Денежная оценка условного обязательства может производиться одним из трех способов [5].

• 1. Выбор из некоторого набора значений.

В этом случае в качестве оценки принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

• 2. Выбор из интервала значений.

В качестве оценки принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

• 3. Выбор из определенного набора интервалов значений

Для оценки условного обязательства сначала надо определить средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства. В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.

При оценке условного обязательства в расчет может быть принята сумма встречного требования или сумма требований к третьим лицам. Но это возможно, только если право требования возникает непосредственно как результат соответствующего условного факта, а вероятность удовлетворения требования более 50% [4].

Пример оценки условного обязательства путем выбора из определенного набора интервалов значений. ЗАО "Мираж" по состоянию на отчетную дату вовлечено в арбитражное разбирательство. Истец - ООО "Молоток" требует оплаты услуг согласно условиям договора, а также возмещения убытков.

ЗАО "Мираж" возражает против этого требования, поскольку считает, что ООО "Молоток" не оказало услуги в полном объеме. В исковом заявлении ООО "Молоток" указывает, что услуги не могли быть оказаны полностью по вине ЗАО "Мираж", следовательно, должны быть оплачены в полном объеме. На основе экспертного заключения ЗАО "Мираж" оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в его пользу. По оценкам экспертов, существует два варианта развития событий:

1) судом будет принято решение частично удовлетворить требования ООО "Молоток" и обязать ЗАО "Мираж" оплатить стоимость услуг по договору в сумме 2 000 000 руб.;

2) судом будет принято решение полностью удовлетворить требования ООО "Молоток" (2 000 000 руб.) и помимо оплаты задолженности по договору обязать ЗАО "Мираж" возместить истцу убытки, сумма которых может составлять от 100 000 до 200 000 руб. Эксперты оценивают вероятность каждого из вариантов будущих событий соответственно как 90% и 10%. В таком случае оценка условного обязательства производится следующим образом:

2 000 000 х 90% + ((2 000 000 + 100 000) + (2 000 000 + 200 000)) / 2 х 10% = 1 800 000 + 215 000 = 2 015 000 руб.

Таким образом, данная сумма, исходя из требований ПБУ 8/01, должна быть включена ЗАО "Мираж"  в расчет суммы создаваемого резерва по условным обязательствам по состоянию на отчетную дату. При этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 2 200 000 руб. раскрывается в пояснительной записке.

Библиографический список

• 1. Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» - ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01г. №96н (ред. 20.12.2007).
• 1. Интернет ресурс «Клерк»: http://www.klerk.ru/doc/156137/
• 2. Интернет ресурс Инфо Бизнес: http://status643.ru/uslovnye_fakty.html
• 3. Информационно правовой портал «Гарант»: http://www.garant.ru/action/interview/10303/
• 4. Интернет ресурс: http://www.be5.biz/ekonomika/bknp/18.htm

Код для цитирования: Скопировать