Гражданский кодекс трактует это понятие в статье 55 как подразделение, находящееся вне места нахождения юридического лица, осуществляющее все его функции или их часть.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Постановка организации на налоговый учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения, по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств не означает, что в этом случае организация автоматически должна по каждому месту учета уплачивать налоги и представлять отчетность. По каждому налогу предусмотрен свой порядок. В основном он зависит от того, в какой бюджет подлежат зачислению налоги.
Так по налогу на прибыль организаций по месту нахождения обособленного подразделения налог уплачивается лишь в той части, которая подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ; по единому социальному налогу, страховым взносам в ПФ РФ и ФСС РФ - начисленный в обособленном подразделении с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а по налогу на доходы физических лиц - налог, удержанный с доходов физических лиц, выплаченных в обособленном подразделении.
Для определения суммы налога на имущество организаций и транспортного налога предусмотрен иной порядок: налоговая база в отношении обособленных объектов недвижимости и транспортных средств подсчитывается отдельно от налоговой базы имущества по месту нахождения организации.
В то же время, уплата налога на добавленную стоимость по операциям реализации, осуществленным обособленным подразделением, производится по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям.
Таким образом, при исчислении и уплате обособленными подразделениями отдельных налогов следует руководствоваться соответствующим разделом налогового законодательства. В частности, для налога на прибыль организаций - главой 25 НК РФ, единого социального налога - главой 24 НК РФ, налога на имущество организаций - главой 30 НК РФ и т.д.
Как правило, если налоги уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения или месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, то отчетность по налоговым обязательствам (налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам) также представляются по месту постановки на учет. Такое правило действует в отношении налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога и т.д. Вместе с тем, из этого правила есть исключения. Например, головная организация обязана представить по месту своей регистрации отчетность по налогу на доходы физических лиц (справки по форме 2-НДФЛ) на всех налогоплательщиков, в том числе и на работников обособленных подразделений. Таким образом, в части составления и представления отчетности по месту нахождения обособленных подразделений организациям следует быть также внимательными и руководствоваться действующим законодательством.
В заключении хотелось бы сказать о налоговой ответственности обособленных подразделений. В соответствии с пунктом 1 статьи 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации. Исходя из положений НК РФ, обособленные подразделения российских организаций не признаются организациями для целей налогообложения, а только исполняют их обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. Следовательно, правами и обязанностями в сфере налоговых правоотношений наделяются только головные организации. Таким образом, к ответственности за совершение налогового правонарушения по месту нахождения филиала, представительства или иного обособленного подразделения российской организации должна быть привлечена непосредственно сама российская организация, в состав которой входят соответствующие филиалы, представительства или обособленные подразделения.